减税与简税｜增值税减税：除了税率，还要关注什么？(2)
宏观 | 发布时间：2019-04-25
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摘要：外购客运服务费用允许抵扣 除了留抵税之外，还有其他因素造成了扣税法和扣额法的差异，在实质上导致企业缴纳过多的增值税，一个突出的问题就是企
外购客运服务费用允许抵扣
除了留抵税之外，还有其他因素造成了扣税法和扣额法的差异，在实质上导致企业缴纳过多的增值税，一个突出的问题就是企业有合理的进项购入，却无法取得可抵扣的进项发票。进项发票的获取障碍大概有两种类型，一是上游供应方不具备增值税专用发票的资格，例如小规模纳税人出于节税的考虑开具的增值税普票、个人向企业销售的产品等等；二是供应方的票据不是增值税发票，此次的客运服务费就属于此类，这些费用的发生是企业购入的客运服务，但是服务提供方针对的又是个人，因此出现了规则和实际情况之间的矛盾，按照中国现有的增值税条例，向个人销售产品或服务时，是不能开具增值税专票的，我们拿到的车票、飞机票，实际上等价于一张普票。
当然，在实际的操作过程中，先要把含税价折算为不含税价，然后再计算可抵扣的税额。航空、铁路运输业的增值税税率为9%，先用票价除以（1+9%），然后再乘以9%的税率得到进项税；此外，虽然公路和水路运输也属于交通运输业，按理说也是适用9%的税率，但这些往往都是按照3%的征收率的简易征收，因此按照3%进行折算。
我们都知道这些费用的发生是合理的，应该允许从企业的进项中扣除，但时至今日才实行，是因为这会给征管带来巨大的工作量。从规则的合理性来说，这些费用的确认需要两个关键步骤：第一步是确认发生客运服务费用的是该企业员工，一个可行的办法是利用个税报税信息进行核对，但对于一些没有个人信息的客运票据，如客运、城市内交通，是无法进行核对的；第二步是确认该费用的发生与企业生产行为相关，例如个人消费的客运服务不能抵扣，但这一点在实际的征管过程会引发太多的税收争议，如果说第一步还具备一定的可操作性的话，第二步是几乎没有可操作性。因此，看上去非常简单的改革，但实际带来的税收成本是非常高昂的。
这项改革对一些咨询、财务、法律行业的影响更大，这些行业的业务范围往往是跨地区的，需要人员在很多地方进行实地服务，交通费用是主要的成本，因此减税效果会非常明显，但是这些行业往往也是利润率较高的行业。制造业的影响相对较小，毕竟差旅费不是他们的主要成本。不过，对任何一家企业来说，这都是一项减税政策。
从增值税税制的角度来说，这项改革的意义更为重大。增值税要保持“中性”，其税基就需要尽可能向增加值靠拢，在上世纪90年代，由于条件的限制采取了折中的处理方式，但是近年来，随着国地税机构合并和信息化建设，很多原本不具备条件的措施，如今也逐渐变得可行了。当然，值得改革的地方远不止客运服务费用，我们在第6篇会专门阐述值得期待的改革方向。
（作者范子英为上海财经大学公共经济与管理学院教授）
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